На практике в большинстве случаев подготовкой ТЦО-отчетности занимается либо бухгалтерская служба, либо финансово-экономическая, либо они обе. Основные причины, которые мы слышим от руководства (или фронт-офиса) по поводу такого распределения функций, следующие:
«Это налоговые и бухгалтерские вопросы, поэтому других подразделений это не касается…»
«Дело фронт-офиса — зарабатывать деньги и заниматься бизнесом, а не помогать бэк-офису решать их задачи….»
«Мы в этом ничего не понимаем, не надо тратить наше время….»
«Наши КПЭ данные вопросы не покрывают….»
При этом на практике при подготовке налоговой документации исключительно финансово-бухгалтерской функцией для Компании остаются актуальными следующие риски, которые могли бы быть сняты при активном участии профильных подразделений в подготовке ТЦО-отчетности:
- Описание функций и рисков, которые несет Компания в контролируемой хозяйственной операции, не соответствует действительности (например, функциональный анализ проведен исключительно на основании текста договора и не учитывает практические особенности взаимодействия сторон);
- Выборка аналогов, которые используются для сравнения, некорректна: отобранные компании на практике оперируют в несопоставимых условиях, отобранные сделки совершены с товаром, который несопоставим с анализируемой продукцией по существенным характеристикам;
- Не учтена и не описана специфика анализируемой операции, оказывающая существенное влияние на финансовый результат сторон: не проведены необходимые корректировки для обеспечения сопоставимости; проведенные корректировки не устраняют фактических различий между условиями сопоставляемых сделок; неверно выбран источник информации или способ расчета корректировки;
- Не анализируются и не учитываются рыночные условия и коммерческие стратегии сторон, оказывающие влияние на цены сделок и финансовый результат сторон (например, в случаях убытка на стадии входа на рынок);
- Другие «пробелы», ослабляющие защитную позицию компании в случае открытия налоговым органом ТЦО-проверки по контролируемым операциям.
Для того чтобы налоговая документация полноценно защищала налогоплательщика в части обоснования рыночных условий контролируемых сделок, обязательно участие и согласование профильных служб Компании и сотрудников, которые непосредственно ведут бизнес и отвечают за согласование условий, заключение и исполнение анализируемых сделок. Ниже — не исчерпывающий перечень вопросов, которые могли бы быть адресованы данным функциям:
Профильная служба:
- Актуализация и предоставление информации о рынке, на котором совершаются анализируемые сделки, о коммерческой стратегии компании и цепочке создания стоимости продукта.
- Предоставление информации для проведения корректировок и согласование их расчета.
- Предоставление сведений о конкурентах и конкурентных преимуществах Компании.
- Описание схемы ведения бизнеса и причин ее использования.
- Предоставление данных о фактических условиях взаимодействия сторон по сделке, выполняемых ими функциях, принимаемых рисках и способах их минимизации.
Производственная служба:
- Предоставление информации для проведения корректировок и согласование их расчета.
- Подтверждение информации о технологических процессах.
- Согласование характера расходов (например, капитализация на несколько отчетных периодов).
- Согласование выборки аналогов.
Юридическая служба:
- Контроль структуры Группы и периметра лиц, признаваемых взаимозависимыми.
- Обеспечение взаимодействия с иностранными акционерами и компаниями Группы.
- Контроль изменений законодательства, правоприменительной практики, разъяснений уполномоченных органов.
Стратегия и развитие:
- Объяснение стадии развития продукта в сравнении с конкурентами.
- SWOT-анализ (сильные, слабые стороны продукта), который может быть использован для проведения корректировок.
- Комментарии к анализу «план-факт», бизнес-плану, данные которых могут быть частично использованы в налоговой документации.
- Информация о коммерческой стратегии компании и цепочке создания стоимости продукта.
Выше приведен не исчерпывающий перечень функций/подразделений, которые могли бы, поучаствовав в создании ТЦО-отчетности, сделать ее более качественной с точки зрения представления проверенной, согласованной информации. При этом критически важно, чтобы финансовая и бухгалтерская информация была четко увязана с информацией, предоставляемой иными ответственными службами.
Без рубрики